XBRL技术在2011年年度报告披露中的应用

上海证券交易所资本市场研究所年报专题小组

执笔 赵志刚

内容提要

上交所应用XBRL技术成功地将上市公司的信息披露和监管部门的数据采集有机地结合起来，在提高上市公司定期报告披露的准确性和完整性的同时，也为交易所的日常监管提供了可靠的数据来源。在国内更多的行业监管部门探索XBRL应用之际，如何整合各方资源，形成推进整个社会应用XBRL技术的合力，避免资源浪费，还有赖于相关政府部门之间的通力合作。

一、上交所开展XBRL应用背景

早在上个世纪90年代中国证券市场发展初期，无论是监管机构，还是投资者，如果要对上市公司进行深入分析，数据来源只有两个:要么自行从上市公司披露的公告中采摘数据，要么购买市场上信息服务商提供的数据产品。每家证券信息服务商都是聘用大量人员手工从公告中加工数据，由于业务理解能力和质量控制能力存在差异，所以经常会出现就同一个统计事项，不同的服务商会给出不同的结果，数据使用人员就会为使用哪一个数据而纠结。

监管机构在当时就存在着这样的迫切需求：在促使上市公司等信息披露主体规范、完整和准确地披露各类公告的同时，监管机构也能在第一时间获取由监管对象提供的第一手的监管信息，而且是能够利用计算机做进一步分析的数据。因此在2002年XBRL技术刚刚被介绍到国内的时候，上海证券交易所（以下简称“上交所”）就会同中国证监会及深圳证券交易所一道组成联合项目组，研究在上市公司信息披露过程中应用XBRL技术的可行性。项目组经过对国内外有关技术标准的评估，认同XBRL非常适合于进行信息披露的标准化。

XBRL是可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language）的简称。它是一种基于XML的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。企业的各种信息，特别是财务信息，都可以通过XBRL在计算机互联网上有效地进行处理。信息发布者一旦输入了信息，就无需再次输入，通过XBRL应用软件就可以很方便地转换成书面文字、PDF文件、HTML页面或者其他相应的文件格式。而且，通过XBRL技术获取到的信息，也无需打印或再次输入，就可以方便快捷地运用于各种财务分析等领域。

在上市公司披露2003年年度报告时，上交所选择了50家上海本地上市公司进行年度报告摘要XBRL应用报送的试点。中国证监会首次推行的年度报告摘要表格化披露要求和行业标准《上市公司信息披露电子化规范》的制定是当时开展这项试点工作的契机。

试点情况令人鼓舞。在随后的2004年第一季度报告披露过程中，上交所鼓励所有上市公司完成季度报告的XBRL应用报送。至上市公司披露2005年年度报告时，上交所已经实现了对年度报告全文的XBRL应用。所有上市公司除提交年度报告摘要和全文的PDF文件外，还必须提交包含年度报告完整内容的XBRL实例文档。

自2008年年度报告披露起，上交所要求所有上市公司同步提交定期报告的PDF文件和XBRL实例文档，并在上交所官方网站同时披露。

二、上交所XBRL应用情况

由于应用之初XBRL在国内还是新生事物。为减少推广障碍，上交所提供了一站式服务：制定分类标准，开发应用软件并免费提供给上市公司使用。通过应用软件呈现在上市公司面前的是其非常熟悉的网页格式的业务模板，而复杂的技术细节，如元素、链接库等都被封装在业务模板背后，从而能使上市公司在完全不知道XBRL为何物的情况下使用XBRL。

上交所提供的软件（后称“信息披露报送系统”）不仅内嵌了分类标准和信息披露业务模板，而且可以生成标准的XBRL实例文档。利用该软件，上市公司填报信息披露内容，或导入其他来源的XBRL实例文档，如会计师事务所提供的财务报告XBRL实例文档，来生成完整定期报告的XBRL实例文档，以及信息披露所需要的其他文件，如报纸披露所需的年度报告摘要和上交所网站披露所需的年度报告全文WORD文件，实现了“一次录入，多次生成”，不但避免了重复手工录入的差错，而且保证了不同格式文档信息的一致性，将上市公司的信息披露和监管部门的数据采集有机地合二为一。为提高软件使用的便利性，信息披露报送系统还创造性地引入多人协作、在线升级、披露内容定制等多种技术。

在2009年证券投资基金信息披露正式开始应用XBRL技术时，市场情况已经发生了比较大的变化，市场上已经有一些厂商可以提供专业技术服务。所以证券投资基金的应用模式是监管部门制定并公开分类标准，各基金管理公司自由选择服务厂商的软件制作披露信息的XBRL实例文档后，再将XBRL实例文档提交给监管机构。

作为国内XBRL应用的先行者，上交所在2005年正式以直接会员身份加入XBRL国际组织。

在实施信息披露XBRL应用的同时，上交所还开展了上市公司分类标准的国际认证工作。目前该标准已成为少数几个通过XBRL国际组织Approved论证的分类标准之一。

三、XBRL技术在上市公司披露2011年年报中的应用情况

在2011年年度报告披露期间，上交所延续自2008年年度报告披露以来的做法，要求上市公司在交易所的官方网站同步披露年度报告的PDF文件和XBRL实例文档。年度报告XBRL实例文档的同步推出，一方面更方便了投资者查看年报内容，另一方面可让投资者和监管部门共同监督上市公司年报XBRL实例文档的制作，提高实例文档的质量。

实施前的准备工作除根据上级监管部门的要求和上交所的监管工作实际需要修订信息披露报送系统外，还特别增加了“内部控制评价报告”的填写模板，以帮助上市公司编制内部控制评价报告。

2012年1月18日，ST兴业率先开启2011年年度报告披露大幕，截止4月27日，所有上市公司均已提交年报XBRL实例文档。由于加大了披露前XBRL实例文档的复检力度，XBRL实例文档的质量达到了开展此项应用以来的新高。统计显示，仅1家公司未同步提交XBRL实例文档。没有任何错误和异常提示的XBRL实例文档达到了相当比例。

根据惯例，技术支持小组对每一家提交的年报，披露前对报表及主要会计数据及指标均进行校验，并特别关注在本次年报工作通知中新增要求的披露情况。如发现问题，及时向监管人员提交书面校验结果。

四、上交所XBRL应用效果

1、全面提高上市公司信息披露的规范性、完整性和准确性。

对上市公司的信息披露，财政部的会计准则、中国证监会发布的各类格式准则、编报规则、规范问答及解释性公告等均有明确的要求。所有这些要求在上交所开发的信息披露报送系统中可提供主题敏感的一键查询。对规则中明确要求上市公司必须披露的内容，系统设计为必填项。如果上市公司没有填写必要的内容，则系统不会允许通过。对于部分上市公司适用的信息披露要求，如担保、诉讼事项，上市公司也首先要明示是否适用于本公司。如选择适用，则必须进一步填写。对于上市公司已填写信息，报送系统提供了强大的校验工具：从多次出现在定期报告的不同部分的同一信息，如净利润，均引用同一个元素，以确保前后一致；到单一会计报表内不同元素间、不同会计报表相同元素间以及报表项目与会计报表附注间，均利用计算和公式链接库建立起强大的勾稽关系检查。所有这些功能保证了上市公司能按既定要求全面、准确、规范地披露公司信息，直接效果就是上市公司对定期报告进行补充和更正的现象大为减少。

2、帮助有关部门在第一时间获取监管对象的第一手的监管信息。

以2011年年度报告为例，报送系统将工商类上市公司年度报告全文细化成四千多个元素。在披露年报时，PDF文件和包括年报全文完整内容的XBRL实例文档被同时提交到上交所。利用工具软件，上交所对XBRL实例文档内容的完整性和准确性再次进行检查。同时抽取其中绝大部分信息，供年报事后审核、年报分析专题撰写及有关部门使用。没有这几年XBRL应用推广所打下的扎实基础，在法定披露期间刚一结束就能采集如此巨量的信息是不可能完成的。即便是市场占有率第一的证券信息服务商，也要在披露完成后几天才能完成大部分的年报数据采集工作。

3、在上交所网站建立“XBRL Online”专栏（http://listxbrl.sse.com.cn/ssexbrl），普及推广XBRL应用。

该专栏可以提供XBRL实例文档的浏览查看功能，供投资者按章节查看定期报告内容。投资者还可以选择同行业多家上市公司进行深度分析，并就一个或多个指标绘制漂亮的柱状图或折线图。自该栏目推出以来，访问量持续增长。网站留言中的绝大多数都对于上交所开展的这项应用给予鼓励和好评。

五、反思与建议

1、相关政府部门和行业监管机构应加强沟通协调，形成推进XBRL应用合力

在XBRL应用逐步推进的过程中，上交所和深交所都逐渐形成了自己的上市公司信息披露分类标准。虽然都是基于《上市公司信息披露电子化规范》这一行业标准，但是两所标准在技术层面，如架构、元素命名等方面都不完全一样。中国证监会为推进电子信息披露平台建设，将XBRL应用扩展到IPO材料申报的过程中，又提出了不同于沪深两个交易所的上市公司信息披露分类标准。2010年10月借XBRL国际会议在北京召开之际，财政部发布了会计制度方面的XBRL分类标准。2011年初，财政部发文要求大部分会计师事务所提供审计客户的财务报告的XBRL实例文档。2012年4月26日，财政部与银监会共同下发了《财政部、银监会关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》。下一步，为推动地方国有企业积极参与实施工作，财政部将加强与国资委的沟通和交流，共同推动通用分类标准在中央管理大中型国有企业的实施。

早在2001年，中国证监会对上市公司在定期报告财务报告应当以什么形式披露哪些内容，发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》加以规范。2010年初，在两个证券交易所，特别是上交所年报全文成功应用的基础上，中国证监会对该编报规则进行了修订，其中特别以附件的形式对上市公司在定期报告财务报告中应披露的内容和形式，均提出了详细的要求。财政部发布会计制度方面的XBRL标准，无疑是我国XBRL应用的一件大事。中国证监会已决定在自己的分类标准中部分引入了财政部的分类标准，四张会计报表直接引用财政部分类标准中的元素。

作为上市公司这一信息披露的源头，在编制生成年度报告等外部报告的XBRL实例文档时，当前可能面临着需要符合多个分类标准的尴尬：国内挂牌证券交易所的、中国证监会的、财政部的。如果国内其他行业监管部门，如银行、保险、税务、工商等，都有自己的分类标准，再加上在美国挂牌的上市公司，还要符合美国SEC分类标准。因此，迫切需要有关部门加强沟通协调，充分吸取国际成功经验，制定出国家级的最基础的分类标准。在此基础上，各行业监管部门添加自己行业个性化的要求，扩展形成行业内公司应遵循的分类标准。只有这样，分类标准的元素才能得到最大程度的复用，全社会推进XBRL应用的成本才能降到最低。从这点上看，2008年11月由财政部牵头成立XBRL中国地区组织完全可以大有作为。

同时，作为国内仅有的两个经过实践检验的XBRL成功应用，各级政府部门或行业监管部门在制定自己的分类标准和开发应用时，应充分吸取两个证券交易所已有的成功经验和教训，尽量保护已有投资。

2、确立XBRL实例文档的法律地位

上交所虽然在上市公司披露2008年度报告时就实现了PDF文件和XBRL实例文档的同步披露，但由于XBRL实例文档法律地位的缺失，显示页面后都加上“XBRL实例文档数据仅供参考，请以公司披露的PDF文件为准”的特别提示。

中国证监会在1999年以通知的形式确立了PDF文件为法定披露文件格式。在相关部门开展大规模的XBRL应用前，如XBRL实例文档作为监管对象信息披露文件格式之一，并允许投资者下载分析，应首先确立XBRL实例文档的法律地位。

3、会计师事务所是推进XBRL应用中一支不可忽视的力量

2007年前，在生成年度报告和半年报的XBRL实例文档前，上市公司工作人员需要在上交所的报送系统中录入财务报告的信息，不仅工作量巨大，而且手工方式下很容易出错。为规范内部管理和为审计客户提供更好的服务，有会计师事务所开发出了相应的财务报告XBRL应用系统。应用系统通过直接读入审计人员在EXCEL格式审计底稿模板中填写的信息，再转换成财务报告的WORD文件和XBRL实例文档，从而避免了上市公司的再次手工录入。

发挥会计师事务所这一环节作用的困难在于，由于对会计制度和会计准则、中国证监会发布的信息披露要求文件的不同理解，不同会计师事务所的审计底稿模板不尽相同。即便是在2009年年度报告披露前中国证监会修订发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》，但从当年年报披露情况来看，还是有相当的会计师事务所未能完全遵守新修订的编报规则要求。

4、充分发挥会计核算软件厂商的独特作用

目前我国会计核算软件市场已成寡头竞争势态。公司的外部报告往往包含有很多会计信息。以上市公司2010年度报告（包括工商类和特殊行业上市公司）为例，上交所共提取了5353个XBRL元素，其中3875个为会计信息，比例为72%。因此，会计核算软件厂商完全可以在推进XBRL应用的过程中发挥独特的作用。

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